Le Tr\u00e9sor rappelle que cette modification l\u00e9gale a des effets sur les revenus obtenus en 2021<\/p>\n
31\/08\/21<\/p>\n
La nouvelle loi de lutte contre la fraude fiscale d\u00e9j\u00e0 publi\u00e9e au BOE en juillet dernier supprime la r\u00e9duction de 60% des logements locatifs de l’imp\u00f4t sur le revenu des personnes physiques \u00e0 laquelle le propri\u00e9taire avait droit, lorsque le contribuable n’avait pas d\u00e9clar\u00e9 tous les revenus obtenus, ou aurait d\u00e9duit \u00e0 tort des d\u00e9penses. . La r\u00e9duction est supprim\u00e9e dans la partie d\u00e9clar\u00e9e \u00e0 tort. Jusqu’\u00e0 pr\u00e9sent, si un contribuable n’avait pas d\u00e9clar\u00e9 tous ses revenus, il lui suffisait de d\u00e9clarer son existence, m\u00eame dans la proc\u00e9dure initi\u00e9e par le Tr\u00e9sor pour r\u00e9gulariser sa situation. Mais avec la nouvelle loi, seuls les revenus du loyer inclus dans l’auto-\u00e9valuation b\u00e9n\u00e9ficieront de la r\u00e9duction de 60%.<\/p>\n
Au final, la nouvelle loi apporte un autre changement qui entra\u00eenera un coup fiscal pour les propri\u00e9taires de logements locatifs : les propri\u00e9taires qui ont mal calcul\u00e9 les revenus dans l’auto-\u00e9valuation et qui ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9gularis\u00e9s par l’Administration ne pourront pas profiter du 60 % de r\u00e9duction soit de l’imp\u00f4t sur le revenu des personnes physiques.<\/p>\n
Jos\u00e9 Mar\u00eda Salcedo, associ\u00e9 du cabinet \u00c1tico Jur\u00eddico, critique que cette loi 11\/2021 sur la pr\u00e9vention et la lutte contre la fraude fiscale a \u00e9t\u00e9 utilis\u00e9e pour contreprogrammer la Cour supr\u00eame, puisque dans un arr\u00eat du 15 octobre 2020, elle a consid\u00e9r\u00e9 que le contribuable Il avait droit \u00e0 une telle r\u00e9duction m\u00eame si tous les revenus provenant de la location du logement obtenus dans l’ann\u00e9e n’avaient pas \u00e9t\u00e9 inclus dans son autocotisation de l’imp\u00f4t sur le revenu des personnes physiques.<\/p>\n
La nouvelle loi modifie l’article 23.2 de la loi relative \u00e0 l’imp\u00f4t sur le revenu des personnes physiques, y compris la r\u00e9daction suivante\u00a0: de donn\u00e9es, de v\u00e9rification limit\u00e9e ou d’inspection qui inclut dans son objet la v\u00e9rification de telles performances. \u00bb<\/p>\n
Comme si cela ne suffisait pas, la nouvelle r\u00e9daction de l’article pr\u00e9cit\u00e9 souligne qu’\u00ab En aucun cas la r\u00e9duction au titre de la partie du revenu net positif provenant de revenus non inclus ou de d\u00e9penses ind\u00fbment d\u00e9duites dans l’auto-\u00e9valuation du contribuable et que elles sont r\u00e9gularis\u00e9es dans l’une quelconque des proc\u00e9dures mentionn\u00e9es \u00e0 l’alin\u00e9a pr\u00e9c\u00e9dent, m\u00eame lorsque ces circonstances ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9es ou accept\u00e9es par le contribuable au cours du d\u00e9roulement de la proc\u00e9dure. \u00bb<\/p>\n
En d’autres termes, \u00ab la r\u00e9duction ne sera pas appliqu\u00e9e sur la part de la performance erron\u00e9e calcul\u00e9e dans l’auto-\u00e9valuation, et r\u00e9gularis\u00e9e par l’Administration. Et ce, que ce soit parce que moins de revenus ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9s, ou parce que des d\u00e9penses ont \u00e9t\u00e9 ind\u00fbment d\u00e9duites \u00bb, souligne Salcedo.<\/p>\n
Quand cette astuce fiscale pour les propri\u00e9taires entre-t-elle en vigueur<\/strong><\/p>\n Il est important de noter que ce changement est d\u00e9j\u00e0 entr\u00e9 en vigueur en m\u00eame temps que la loi (depuis dimanche dernier 11 juillet 2021), ce qui signifie qu’il est entr\u00e9 en vigueur au milieu de l’ann\u00e9e d’imposition des personnes physiques.<\/p>\n L’Agence fiscale a publi\u00e9 sur son site Internet une liste de questions fr\u00e9quemment pos\u00e9es sur la loi 11\/2021. L’un d’eux se r\u00e9f\u00e8re sp\u00e9cifiquement aux effets temporaires de la modification l\u00e9gale qui affecte la r\u00e9duction pr\u00e9vue \u00e0 l’article 23.2 de la Loi sur l’imp\u00f4t sur le revenu des personnes physiques.<\/p>\n Jos\u00e9 Mar\u00eda Salcedo souligne que cette r\u00e9forme juridique ne peut pas \u00eatre appliqu\u00e9e r\u00e9troactivement \u00e0 la r\u00e9duction appliqu\u00e9e les ann\u00e9es pr\u00e9c\u00e9dentes pour offrir un r\u00e9pit aux contribuables. Elle ajoute que dans les contr\u00f4les fiscaux initi\u00e9s apr\u00e8s l’entr\u00e9e en vigueur de cette loi, lorsqu’ils se r\u00e9f\u00e8rent aux ann\u00e9es ant\u00e9rieures, l’application de la r\u00e9duction de 60 % des revenus locatifs \u00e0 l’imp\u00f4t sur le revenu des personnes physiques ne peut \u00eatre refus\u00e9e.<\/p>\n Le partenaire d’\u00c1tico Jur\u00eddico pr\u00e9cise que, dans ces cas, la doctrine de cassation de la Cour supr\u00eame pr\u00e9vaut et qu’il est possible que le propri\u00e9taire puisse b\u00e9n\u00e9ficier de la r\u00e9duction de 60% de l’imp\u00f4t sur le revenu m\u00eame s’il a d\u00e9clar\u00e9 les loyers omis dans le cadre de une proc\u00e9dure de v\u00e9rification par l’administration fiscale. Par cons\u00e9quent, le Tr\u00e9sor doit appliquer la r\u00e9duction de 60 % de l’imp\u00f4t sur le revenu du contribuable.<\/p>\n Quels revenus de location affecteront la nouvelle loi contre la fraude fiscale ?<\/strong><\/p>\n Jos\u00e9 Mar\u00eda Salcedo rappelle que cette astuce fiscale aux propri\u00e9taires aura des effets sur les revenus obtenus en 2021, malgr\u00e9 le fait que la loi soit entr\u00e9e en vigueur en milieu d’ann\u00e9e (le 11 juillet).<\/p>\n Le bureau des imp\u00f4ts indique que \u00ab\u00a0pour l\u2019exercice 2021 et \u00e9tant donn\u00e9 que l\u2019imp\u00f4t est d\u00fb le dernier jour de la p\u00e9riode imposable, la nouvelle formulation s\u2019appliquera aux revenus nets pour l\u2019ensemble de l\u2019exercice et pas seulement \u00e0 ceux exigibles \u00e0 partir de l\u2019entr\u00e9e en vigueur de celui-ci.\u00a0\u00bb<\/p>\n Le partenaire d’\u00c1tico Jur\u00eddico regrette que, par cons\u00e9quent, les revenus non d\u00e9clar\u00e9s correctement ou les d\u00e9penses ind\u00fbment d\u00e9duites avant le 11 juillet 2021 puissent perdre la r\u00e9duction d’imp\u00f4t (dans la partie correspondant aux revenus non d\u00e9clar\u00e9s ou aux d\u00e9penses ind\u00fbment d\u00e9duites).`<\/p>\n Quels propri\u00e9taires peuvent profiter de la r\u00e9duction ?<\/strong><\/p>\n La r\u00e9duction de loyer pr\u00e9vue par la loi sur l’imp\u00f4t sur le revenu est de 60% et est calcul\u00e9e sur le rendement net positif qui a \u00e9t\u00e9 obtenu en louant un logement<\/p>\n Tous les propri\u00e9taires n’ont pas le droit d’appliquer la r\u00e9duction. Le bien lou\u00e9 doit \u00eatre utilis\u00e9 pour le logement du locataire et non \u00e0 d’autres fins. Par exemple, la location d’un bien immobilier, pour le bureau d’un professionnel, ou pour \u00e9tablir le si\u00e8ge social d’une entreprise, ne donne pas droit \u00e0 l’application de la r\u00e9duction.<\/p>\n De plus, il faut que les revenus obtenus soient impos\u00e9s comme des revenus du capital immobilier, et non comme une activit\u00e9 \u00e9conomique.<\/p>\n Que se passe-t-il si le bien est lou\u00e9 \u00e0 une entreprise, pour le logement de ses salari\u00e9s ?<\/strong><\/p>\n Parfois, le locataire est une entreprise, mais la destination du bien ne sera pas le bureau ou le si\u00e8ge social de l’entit\u00e9, mais plut\u00f4t le domicile d’un de ses employ\u00e9s. Le propri\u00e9taire peut-il appliquer la r\u00e9duction dans ces cas?<\/p>\n La r\u00e9ponse est oui. Le Tribunal Central Economique et Administratif (TEAC) a d\u00e9clar\u00e9 que l’important est la destination qui va \u00eatre donn\u00e9e au bien. Et que, s’il s’agit d’un logement, il est possible que le propri\u00e9taire applique la r\u00e9duction, m\u00eame si le locataire est une soci\u00e9t\u00e9 de personnes.<\/p>\n Bien entendu, le contrat de location doit comporter la mention que le bien ne sera utilis\u00e9 qu’\u00e0 des fins d’habitation, et la personne physique pr\u00e9cise qui l’occupera.<\/p>\n Et si je le louais \u00e0 une ONG qui le c\u00e8de comme maison ?<\/strong><\/p>\n Quelque chose de similaire se produira si la propri\u00e9t\u00e9 est lou\u00e9e \u00e0 une ONG, \u00e0 condition que la destination de la propri\u00e9t\u00e9 susmentionn\u00e9e ne soit pas le bureau ou le si\u00e8ge de l’entit\u00e9. Il est courant pour certaines ONG de louer des biens immobiliers, de les transf\u00e9rer plus tard \u00e0 des personnes sans ressources, ou de rejoindre des groupes de protection sp\u00e9ciale.<\/p>\n Dans ce cas, Jos\u00e9 Mar\u00eda Salcedo consid\u00e8re que la destination finale \u00e0 attribuer au bien doit \u00e9galement \u00eatre abord\u00e9e. \u00ab C’est vrai que ce sera beaucoup plus compliqu\u00e9 dans ce type de bail, de pouvoir identifier les personnes qui vont effectivement occuper le bien. Mais nous consid\u00e9rons que le crit\u00e8re finaliste devrait pr\u00e9valoir, compte tenu du fait que la propri\u00e9t\u00e9 va \u00eatre utilis\u00e9e comme habitation, et la r\u00e9duction devrait \u00eatre admise \u00bb, conclut-il.<\/p>\n